A raiz de la última entrada sobre las periodificaciones en contabilidad, hablaba de que muchas veces éstas se confunden con las provisiones contables. Lo mismo te suena un poco filosófico pero la principal diferencia radica en el tipo de obligación que representan y el nivel de incertidumbre asociado.
Como adelanto de lo que entro en detalle en el artículo, las provisiones cubren posibles obligaciones inciertas mientras, como vimos, las periodificaciones ajustan ingresos y gastos para reflejar la realidad del ejercicio en curso, sin incertidumbre sobre el importe, la fecha, etc.
Vuuuuuamos guerrero!!!
¿Qué son las Provisiones Contables?
En contabilidad, una provisión es una reserva de fondos que una empresa realiza para cubrir obligaciones futuras que son probables pero inciertas en cuanto a su cuantía o fecha exacta. Esta cantidad se guarda como un pasivo en el Balance de Situación, y tiene como fin asegurar que la empresa tenga los recursos necesarios para cumplir con compromisos futuros, como pagos legales, indemnizaciones, impuestos, o cualquier otro gasto en el que la empresa tenga una obligación cierta o probable.
Por ejemplo, si una empresa está involucrada en un litigio, puede crear una provisión para cubrir los gastos estimados de una posible sentencia en su contra. Si la sentencia llega a hacerse efectiva, el gasto ya estará contabilizado. Por el contrario, si no es necesario efectuar el pago, la provisión se revierte y la empresa no incurre en ese gasto.
Las provisiones contables deben basarse en estimaciones siempre razonables y hay normativa al respecto que las hace obligatorias, como las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF), el PGC en España, los US GAAP en USA, etc.
Objetivo y ventajas de las provisiones contables
Al igual que con las periodificaciones contables hablábamos del principio del devengo, en este caso tendremos que hablar del principio de prudencia, en concreto lo siguiente:
🤓 se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales 🤓
Es decir, se deben registrar las posibles pérdidas o gastos tan pronto sean conocidos o estimables. Las provisiones contables son herramientas esenciales para la planificación financiera y el cumplimiento de las obligaciones, ya que:
- Permiten anticipar pagos futuros y prepararse con antelación para cubrirlos, lo que evita descuadres en la tesorería.
- Garantizan la consistencia y transparencia de los informes financieros, ya que registran todos los pasivos, incluso aquellos que se harán efectivos en el futuro.
- Cumplen con el Plan General de Contabilidad (PGC), las NIIF, y la normativa en general que exige que las provisiones se reflejen en el Balance y las cuentas anuales.
- Mejoras tu planificación financiera y haces una mejor gestión de la tesorería de la empresa, cuando reconoces anticipadamente estos gastos puedes adelantarte haciendo una mejor asignación de fondos y gestionarlos de forma eficiente. Además, si una empresa espera un gasto significativo (como puede ser una posible multa), al crear una provisión contable puedes distribuir este coste en diferentes ejercicios y no tener que castigar el resultado contable de un año en particular.
En resumen, las provisiones ofrecen una imagen más real y precisa de la situación financiera de la empresa, permitiendo a los gestores tomar decisiones informadas sobre la liquidez y las necesidades de financiamiento.
Tipos de provisiones contables
Atendiendo a las cuentas contables del PGC para registrar las provisiones contables estas pueden clasificarse en función de su plazo de vencimiento y el tipo de obligación.
Si lo hacemos según el plazo de vencimiento:
- Provisiones a largo plazo: En el subgrupo 14 del PGC. Se destinan a cubrir obligaciones que se prevé que ocurrirán en un periodo superior a un año. Este tipo de provisión se registra en el pasivo no corriente del Balance.
- Provisiones a corto plazo: En el subgrupo 529 del PGC. Están destinadas a cubrir gastos con vencimiento inferior a un año y deben incluirse en el pasivo corriente del Balance de Situación.
Vamos a ir viendo una a una los diferentes tipos de provisión con un ejemplo sencillo en cada caso.
Provisión por indemnización al personal
En realidad son provisiones por retribución al personal, pero es que el caso de las provisiones de indemnización por despido son una de las más habituales.
En general estas provisiones se utilizan para registrar los beneficios que la empresa debe a sus empleados, tales como pensiones, seguros de salud o indemnizaciones por despido. Dado que estos beneficios pueden implicar compromisos a largo plazo, la empresa crea una provisión que refleja sus obligaciones actuales y futuras con los empleados. Las estimaciones se fundamentan en factores como la antigüedad del empleado, el salario y las políticas de la empresa.
Para contabilizarlas usaremos las cuentas contables:
- A largo plazo: 140. Provisión por retribuciones a largo plazo al personal.
- A corto plazo: 5290. Provisión por retribuciones a corto plazo al personal.
Ejemplo de provisión de indemnización por despido
Ya te digo que esta es bastante habitual, imagina que a finales de año despides a varias personas por causas económicas, despido objetivo, lo que sea que lleva acarreado una indemnización de 20 días. Y que te han puesto una demanda que tiene mucha probabilidad de salir para adelante y se considere improcedente que puede hacer (con mucha seguridad) que tengas un coste de 10.000€ el año siguiente:
Al año siguiente cuando llegue la sentencia si es definitivamente por el importe provisionado te puedes llevar la provisión contra el banco directamente. Si te has pasado al hacer la provisión, el exceso te lo puedes llevar contra la cuenta 7950 – Exceso de provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal. Revisa al final del artículo para ver cómo se contabilizan el exceso de provisiones.
Provisión para impuestos
Esta provisión está relacionada con los impuestos que la empresa prevé pagar en el futuro. Puede abarcar impuestos sobre la renta, impuestos locales, estatales, federales u otros que sean aplicables. Su propósito es reflejar con precisión las obligaciones fiscales en los estados financieros, ajustando la provisión cuando se calculan o pagan los impuestos reales.
Para contabilizar las provisiones para impuestos usaremos las cuentas contables:
- A largo plazo: 141. Provisión para impuestos
- A corto plazo: 5291. Provisión para impuestos a corto plazo
Provisión para otras responsabilidades
Son pasivos no financieros que no se encuadren en otras cuentas del subgrupo. Es decir, podríamos llamarlo como la cuenta genérica, donde se incluyen principalmente provisiones por litigios en curso (no con empleados), indemnizaciones u obligaciones derivadas de avales y otras garantías.
Las empresas que ofrecen productos con garantía deben crear una provisión para cubrir los costes relacionados con las reparaciones o reemplazos que los clientes puedan solicitar durante el período de garantía. Esta provisión se calcula a partir de estimaciones sobre el número de productos que podrían requerir reparaciones o sustituciones y se ajusta regularmente con base en la experiencia histórica y la tasa de errores.
Por otro lado, las empresas que enfrentan demandas o reclamaciones legales también deben establecer provisiones para litigios si se considera probable que resulten en pérdidas. Estas provisiones incluyen los costes potenciales vinculados a un caso legal, como indemnizaciones, multas o gastos legales. El importe de la provisión se determina según la probabilidad de un fallo desfavorable y la magnitud de las posibles pérdidas.
Para contabilizar las provisiones para otras responsabilidades usaremos las cuentas contables:
- A largo plazo: 142. Provisión para otras reponsabilidades
- A corto plazo: 5292. Provisión para otras reponsabilidades a corto plazo
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
Para contabilizar la previsión del coste estimado de desmantelar o retirar el inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. A veces la empresa incurre en obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado o para poder utilizar el mismo durante un periodo de tiempo.
Para calcular esta provisión hay que estimar los costes estimados y multiplicarlos por la probabilidad estimada de que ocurra el desmantelamiento, retiro o rehabilitación y dividir el resultado entre la vida útil estimada de los activos.
Para contabilizar las provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado usaremos las cuentas contables:
- A largo plazo: 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
- A corto plazo: 5293. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado a corto plazo
Provisión para actuaciones medioambientales
En algunas industrias surgen obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos de la misma, de cuantía indeterminada, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente.
Imagina, por ejemplo, una empresa que quiere construir un gran centro comercial pero que, para obtener su permiso, adquiere un compromiso de reforestación en la zona. Pues el coste estimado de esa reforestación es lo que debería llevarse como provisión.
Para contabilizar las provisiones para actuaciones medioambientales usaremos las cuentas contables:
- A largo plazo: 145. Provisión para actuaciones medioambientales
- A corto plazo: 5295. Provisión para actuaciones medioambientales a corto plazo
Provisión para reestructuraciones
Cuando una empresa decide llevar a cabo una reestructuración, como reducir personal, cerrar plantas o modificar su modelo de negocio, es habitual que establezca una provisión para cubrir los costes relacionados con estos cambios. Esta provisión incluye gastos como indemnizaciones, costes de cierre de instalaciones y otros desembolsos asociados con el proceso de reestructuración que no estén encuadradas en otros grupos de provisiones.
Para contabilizar las provisiones para reestructuraciones usaremos las cuentas contables:
- A largo plazo: 146. Provisión para reestructuraciones
- A corto plazo: 5296. Provisión para reestructuraciones a corto plazo
Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
Estas son un poco menos habituales ya que se contabilizan las obligaciones asumidas por la empresa como consecuencia de la una transacción que se pague con instrumentos de patrimonio y que el importe en que se liquiden esté basado en el valor de dichos instrumentos. Lo más habitual, las opciones de compra de acciones, calls, etc.
Para contabilizar las provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio usaremos las cuentas contables:
- A largo plazo: 147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
- A corto plazo: 5297. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio a corto plazo
¿Cómo se contabiliza el exceso de provisiones?
Aunque no te lo creas a veces algunos se pasan de prudentes. Si se produce un exceso de provisión, este se registrará en la cuenta 795 de exceso de provisiones. Dicha cuenta reflejará la diferencia positiva entre el importe de la provisión inicialmente registrada y el que corresponda al cierre del ejercicio o al momento de cumplir con la obligación asociada.
Imagina en el ejemplo inicial de la provisión de indemnización por despido de 10.000€ que la sentencia en febrero del año siguiente finalmente te obliga a pagar 6.000€. El asiento quedaría tal que así:
Gracias por llegar al final de este extensisimo artículo, pero el tema lo merecía. Las provisiones contables son fundamentales para mantener la estabilidad financiera de una empresa y cumplir con sus obligaciones legales y contractuales. Su inclusión en el Balance de Situación y las cuentas anuales asegura que los informes financieros sean precisos y reflejen todas las obligaciones probables de la empresa. Las provisiones también permiten que los gestores se anticipen a futuros desembolsos, evitando problemas de liquidez y garantizando la transparencia contable.
Es importante que la empresa revise periódicamente sus provisiones y realice ajustes al cierre del ejercicio, asegurando así una correcta estimación de los pasivos.
To the moon!!! 🐙